Уголовная ответственность за совершение налоговых преступлений

Разъясняет начальник отдела по надзору за по надзору за процессуальной деятельностью Следственного комитета Российской Федерации по Республике Крым Кабаков Олег Константинович.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. За неисполнение налоговых обязательств Налоговым Кодексом Российской Федерации предусмотрена налоговая ответственность. За наиболее грубые и тяжкие налоговые нарушения предусмотрена уголовная ответственность.

Налоги и сборы - это средства, необходимые для жизни всего общества, в конечном счете, налоги и сборы возвращаются населению в виде бесплатного образования, здравоохранения, материальной помощи и других видов социальной помощи.

Уклонение от уплаты налогов признается серьезным правонарушением, влекущим административную, а в определенных случаях и уголовную ответственность.

За уклонение от уплаты налогов, сокрытие доходов и за другие нарушения налогового законодательства плательщики несут ответственность - финансовую (уплата пени, взыскание сумм сокрытого или заниженного дохода), административную и в некоторых случаях - уголовную ответственность (ст. ст. 198, 199, 199.1,199.2, 199.3, 199.4 Уголовного кодекса Российской Федерации).

Уклонение от уплаты налогов может быть совершено как физическим, так и юридическим лицом, путем непредставления налоговой декларации либо включения в нее заведомо ложных сведений, неисполнении обязанностей налогового агента по исчислению или перечислению налогов, сокрытию денежных средств либо имущества, за счет которых должно быть проведено взыскание недоимки по налогам и сборам.

Так, предусмотрена уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица - ст. 198 Уголовного кодекса Российской Федерации, согласно которой, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица совершается путем непредставления налоговой декларации или иных документов, подача которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательной, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.

Уголовная ответственность может наступать как за уклонение от уплаты всех налогов и сборов, в отношении которых у физических лиц имеются соответствующие обязанности, так и за уклонение от уплаты обязательных платежей одного вида, например, только налогов или только сборов. В любом случае при квалификации преступлений суммы неуплаченных налогов и сборов подлежат сложению.

Однако основным налогом, который обязаны уплачивать физические лица, по-прежнему является налог на доходы.

В соответствии с законодательством, плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Способами уклонения от уплаты налогов и (или) сборов могут быть как действия в виде умышленного включения в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений, так и бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных указанных документов. Сведения могут касаться результатов предпринимательской деятельности физического лица, полученных доходах и произведенных расходах, наличия у налогоплательщика права на льготы.

Преступление, предусмотренное ч. 1 ст. 198 Уголовного кодекса РФ, является преступлением небольшой тяжести, за совершение которого предусмотрено максимальное наказание в виде 1 года лишения свободы, а преступление, предусмотренное ч. 2 ст. 198 Уголовного кодекса РФ, является преступлением средней тяжести, за совершение которого предусмотрено максимальное наказание в виде 3 лет лишения свободы.

За совершение преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 199 Уголовного кодекса РФ, предусмотрено максимальное наказание в виде 2 лет лишения свободы, а преступление, предусмотренное ч. 2 ст. 199 Уголовного кодекса РФ, является тяжким преступлением, за совершение которого предусмотрено максимальное наказание в виде 6 лет лишения свободы.

В соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 № 250-ФЗ Уголовный кодекс РФ дополнен новыми статьями 199.3, 199.4, которые предусматривают уголовную ответственность за уклонение страхователя от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд (ФСС).

Статья 199.3 Уголовного кодекса РФ предусматривает уголовную ответственность страхователя — физического лица в случае уклонения от уплаты указанных взносов, заведомо неправильного их начисления, непредставления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в государственный внебюджетный фонд, либо путем включения в представленные в ФСС документы заведомо недостоверных сведений.

Статья 199.4 Уголовного кодекса РФ предусматривает уголовную ответственность организации — страхователя от уплаты страховых взносов в ФСС путем занижения базы для начисления страховых взносов, или иного заведомо неправильного исчисления страховых взносов, непредставления расчета или иных документов по начисленным и уплаченным страховым взносам в государственный внебюджетный фонд.

Преступным указанные деяния будут являться только в случае совершения их в крупном размере.

При этом уголовным и уголовно - процессуальным законодательством Российской Федерации предусмотрен порядок освобождения от уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений.

Лица, впервые совершившие преступления, предусмотренные статьями 198 - 199.1, 199.3, 199.4 Уголовного кодекса РФ, освобождаются от уголовной ответственности, если ущерб, причиненный бюджетной системе Российской Федерации в результате преступления, возмещен в полном объеме.